Содержание

< p> Введение .

3

Глава 1. Теоретические аспекты И ЭВОЛЮЦИЯ подоходного налогообложения ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Прибыль как финансовый результат деятельности предприятий и объект налогообложения .

5

1.2. Налогообложение прибыли субъектов хозяйствования: фискальные и экономические аспекты .

19

Глава 2. МЕХАНИЗМ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.

2.1. Порядок исчисления налога на прибыль предприятий .

29

2.2. Налогообложение прибыли субъектов хозяйствования от операций особого вида .

46

2.3. Особенности налогообложения отдельных плательщиков .

60

Глава 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1. Уклонение от уплаты налога на прибыль как экономическая, социальная и фискальная проблема .

77

3.2. Направления совершенствования отечественной практики подоходного налогообложения предприятий с учетом зарубежного опыта .

92

ВЫВОДЫ .

110

Список литературы .

114


Гражданство Мальты

По закону , который действовал до 1.07.97р. страховая деятельность облагалась в другом порядке. Объектом налогообложения была прибыль, который определялся путем уменьшения дохода, полученного в виде страховых платежей по договорам страхования и перестрахования, комиссионных вознаграждений за перестрахование, комиссионных вознаграждений за перестрахование, доходов от размещения временно свободных средств страховых резервов на сумму выплат страхового возмещения и страховых сумм по сделкам, уплаченных комиссионных вознаграждений и других расходов, включаемых в себестоимость страховой деятельности. Ставка была установлена ​​на уровне 45% для всех видов страховых операций.

В таблице 4б показано сравнительный анализ расчета налога на прибыль АСТ «Терен» по старой и новой методике на основе данных финансовой отчетности предприятия за 1998г.

Таблица 4б

Определение налога на прибыль АСТ «Терен» за 1998г. (тыс. грн.) & # 61482;

< td>

Доходы из других источников

По закону, который действовал до 01.07.97р.

По действующему закону

Доходы от страховой деятельности

1440,5

1440,5

Налог по ставке 3%

 —

44,7

402,2

402,2

Валовые расходы

1418,8

32,4

Прибыль

423,9

369,8

Налог по ставке 30%

 —

110,9

Налог по ставке 45%

190,8

 —

Общая сумма налога

190,8

155,6

Как показывают данные таблицы, при расчете налога на прибыль за отменен порядком предприятие должно было бы заплатить в 1,2 раза большую сумму налога на прибыль.

Изменения в законодательстве способствовали развитию АСТ «Терен». Если в 1996г. предприятие получило доходов на сумму 1066тис. грн., то в 1998г. & mdash; 1440,5, что составляет 135,1% к уровню 1996г. АСТ «Терен» отражает общие тенденции развития деятельности страховых организаций Тернопольщины (см. табл.5).

Рассмотрим действующий порядок определения налога на прибыль на примере ООО «Сапфир». В 1998г. данное предприятие получило 2433,6тис. грн. доходов от продажи продукции (см. табл.4). После проведения всех расчетов налогооблагаемую прибыль составил 140,3тис. грн. В случае проведения расчета в порядке. действовавшего до 01.07.97р. налогооблагаемая прибыль составила бы 268,4тис. грн. Такая разница обусловлена ​​тем, что за отменен порядком прибыль определялся как сумма выручки от реализации минус НДС, акцизный сбор, другие сборы и платежи, а также минус себестоимость реализованной продукции. При этом не учитывались расходы, понесенные на производство еще не реализованной продукции. Следствием таких действий было «вымывание» оборотных средств предприятия. Также согласно нового порядка увеличилась в 1,68 раза сумма начисленной амортизации. По отменен порядком амортизационные отчисления определялись путем произведения балансовой стоимости отдельного объекта на годовую норму амортизации этого объекта. Современную методику начисления амортизации были рассмотрены выше.

Таблица 4а

Сравнительный расчет налога на прибыль

< I> ООО «Сапфир» за 1998г. (тыс. грн.) *

< td>

2309,8

< tr>

Показатели

По законом

от 28.12.94.

По закону

от 22.05.97г.

Доходы от продажи товаров (работ, услуг)

 —

< / TD>

2433,6

Выручка от реализации продукции

(работ, услуг) < / p>

2455,3

 —

< p> Прочие доходы

6,4

6,1

Всего доходов

2461,7

2439,7

< / TD>

Расходы, связанные с подготовкой, ведением производства

 —

Себестоимость реализованной продукции

2192,3 < / p>

 —

Прирост балансовой стоимости готовой продукции на складе

 —

107,0

Расходы на оплату труда < / p>

 —

32,2

< p> Сумма начисленных налогов

 —

6,6

Другие расходы

1,0

50,9

Всего расходов

2193,3

2 292, 5

Амортизация **

4,1

6,9

Налогооблагаемая прибыль

268,4 < / p>

140,3

Налог на прибыль

80,5

42,1

Анализируя состав валовых расходов можно сделать выводы , что они по объему больше, чем те, что предприятие включало в себестоимости по закону от 28.12.94. В частности, этим законом было запрещено относить на себестоимость расходы на уплату процентов по финансовым кредитам, полученным и использованным на другие, чем пополнение оборотных средств, цели. Следовательно, уменьшение суммы налогооблагаемой прибыли ООО «Сапфир» произошло за счет:

  • учета в составе валовых расходов прироста балансовой стоимости остатков готовой продукции на сумму 107,0тис. грн .;

  • увеличение амортизационных отчислений на 2,8тис. грн .;

  • внесенные расходов, связанных с начислением (уплатой) процентов по долговым обязательствам, в состав валовых расходов в сумме 18,3тис. грн.

Снижение суммы прибыли 268,4тис. грн. к 140,3тис. грн., повлекло снижение налога на прибыль с 80,5тис. грн. к 42,1тис. грн. то есть в 1,9раза.

ОАО «Микулинецкое АТП 16144» занимается грузовыми и пассажирскими перевозками. По результатам 1998г. получило 1030,4тис. грн. дохода. После включения из состава доходов сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, а также уменьшение валового дохода на сумму валовых расходов и на сумму амортизационных отчислений, прибыль до налогообложения составила 53,6тис. грн., А налог на прибыль & mdash; 16,1тис. грн. При расчете прибыли по данным бухгалтерского учета он составил бы 67,2тис. грн., Так как амортизационные отчисления были бы на 10,3тис. меньше, чем рассчитанные по новому порядку, а также не учтен прирост балансовой стоимости инвентарных запасов товаров на сумму 3,3тис. грн. В результате предприятие уплатило на 4,1тис. грн. меньше налога на прибыль.

Торгово-закупочное предприятие ООО «Спорттовары» в 1998 году получило 973,6тис. грн. дохода. Налогооблагаемая прибыль составила 73,3тис. грн., Налог на прибыль & mdash; 22,0тис. грн. При расчете налогооблагаемой прибыли за отмененной методике он составил бы 99,5тис. грн. Уменьшение прибыли обусловлено ростом амортизационных отчислений в 1,17раза, а также отнесением на валовые расходы балансовой стоимости нереализованной продукции на сумму 22,7тис. грн. По закону, который действовал до 1 июля 1997 посреднические операции облагались по ставке 45 процентов. Поэтому налог на прибыль составил бы 44,8тис., Что в 2 раза больше, чем по новому порядку.